de aftrek van een borgstellingsverlies vereist dus minimaal een borgstellingsovereenkomst. daarnaast moet de borgstelling ook zakelijk zijn. die zakelijkheid blijkt onder meer uit een redelijke vergoeding voor het risico dat de borgsteller loopt. dit is de vergoeding die een onafhankelijke derde zou eisen als hij hetzelfde risico zou lopen als de borgsteller. hoe hoger het risico des te hoger de vergoeding. maar ook weer niet te hoog, anders wordt de te hoge vergoeding mogelijk aangemerkt als verkapte winstuitdeling aan de borg.
