het toetsmoment is het moment dat onmiddellijk voorafgaat aan het tijdstip van de voltooiing van de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam. de vereffening moet zijn voltooid binnen drie jaar na staking van de activiteiten of het besluit om te liquideren. worden die drie jaar niet gehaald, dan geldt een zware tegenbewijsregeling. er moeten dan aantoonbaar juridische beletselen zijn buiten de invloed van de belastingplichtige, die de oorzaak zijn van het niet halen van de driejaarstermijn.
let op overige voorwaarden!
behalve dat de vereffening moet zijn voltooid, mag de onderneming van het ontbonden lichaam niet elders binnen de groep worden voortgezet. oók niet als vaste inrichting. daarnaast mag er geen andere mogelijkheid van verliesbenutting zijn. het door het ontbonden lichaam geleden verlies mag niet overgaan op een andere persoon of ander lichaam. in nederland zal zich dat niet snel voordoen, omdat in nederland verliezen subjectgebonden zijn. maar in sommige andere landen bestaat die mogelijkheid wel (‘group relief’).
bij het beoordelen van een liquidatieverlies van een tussenhoudster geldt een zogenoemde ‘doorkijkbepaling’. kortgezegd komt deze erop neer dat gekeken moet worden of het liquidatie- of stakingsverlies ook had kunnen worden genomen indien:
- de tussenhoudster wordt weggedacht; en
- de belastingplichtige het belang in de te liquideren vennootschap of gestaakte activiteiten direct zou hebben gehouden.
