de berekeningswijze betreft dus de situatie waarin er geen buitenvennootschappelijke investeringen zijn gedaan en het totale bedrag van de investeringen valt in de tabel voor het vaste maximumbedrag. in dat geval moeten de vennoten de kia onderling verdelen.
kia bij buitenvennootschappelijke investeringen
de hoge raad oordeelde in 2019 in de zaak van een dierenarts in een maatschap hoe de samentelbepaling moet worden toegepast als er wel sprake is van buitenvennootschappelijke investeringen. de dierenarts had in 2013 geïnvesteerd in een auto die tot zijn buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen behoorde. ook de maatschap had dat jaar € 40.517 in bedrijfsmiddelen geïnvesteerd. voor beide investeringen bestaat recht op de kia. de dierenarts meent dat hij recht heeft op het vaste bedrag van € 15.470, omdat de investeringen binnen de bandbreedte van het vaste bedrag vallen.
de inspecteur berekent de kia als volgt: de totale investeringen van de dierenarts en die van de maatschap bedragen € 97.032. daarvoor geldt op grond van artikel 3.41 wet ib 2001 een kia van € 15.470. de kia bedraagt dus 15,94% van het totale bedrag van de investeringen. van die investeringen rekent de inspecteur € 63.268 (€ 56.515 plus 1/6 van € 40.517) toe aan de dierenarts. vervolgens berekent hij de kia voor de dierenarts op 15,94% van € 63.268 = € 10.085.
uitspraak hoge raad
de hoge raad oordeelde dat de samentelbepaling alleen van belang is om de hoogte van de kia te bepalen. omdat er in deze zaak in 2013 in totaal € 97.032 was geïnvesteerd, bedroeg de kia € 15.740. de stelling dat de vennoten in een samenwerkingsverband tezamen geen aanspraak kunnen maken op een hogere kia dan wanneer er geen buitenvennootschappelijke investeringen zouden zijn gedaan, was volgens de hoge raad onjuist. de stelling dat geen recht zou bestaan op een hogere kia dan in het geval wanneer alle investeringen door één ondernemer zouden zijn gedaan, was eveneens onjuist. de berekeningswijze van de dierenarts was correct.
ook als de maatschap niet had geïnvesteerd, zou de dierenarts in 2013 recht hebben op het vaste bedrag aan kia van € 15.470. ook dan bedraagt zijn investering immers meer dan € 55.248 maar minder dan € 102.311. in een andere berekeningswijze voorziet de in 2010 gewijzigde kia-tabel niet.
