zodra een schuld onder de werking van artikel 10a vpb valt, is de rente in beginsel niet aftrekbaar. die aftrek is wel weer mogelijk indien aan de tegenbewijsregeling wordt voldaan. de rente wordt bij het ontvangende lichaam per saldo belast tegen ten minste 10% (compenserende heffing), of er liggen in overwegende mate zakelijke overwegingen ten grondslag aan de schuld en de daarmee samenhangende rechtshandeling (zakelijkheidstoets). aan die laatste escape wordt volgens de hoge raad voldaan, ingeval de schuld wordt aangegaan bij een verbonden lichaam dat een financiële spilfunctie vervult binnen de groep. het lichaam heeft een financiële spilfunctie indien:
- het lichaam een actieve financieringsfunctie binnen de groep vervult;
- het lichaam zich in hoofdzaak bezighoudt met het uitvoeren van financiële transacties ten behoeve van het concern (zoals het uit- en inlenen van gelden en het beheren van overtollige liquiditeiten);
- het lichaam zelfstandig is in de bedrijfsvoering en daarvoor onder meer voldoende deskundig personeel heeft.
verder is een belangrijke uitkomst van dit arrest dat wanneer aan de zakelijkheidstoets wordt voldaan, fraus legis niet meer aan de orde komt.
let op!
andere wettelijke renteaftrekbeperkingen (zoals de generieke renteaftrekbeperking van artikel 15b vpb) kunnen de renteaftrek alsnog beperken.
raymond terpstra werkt voor fiscount en adviseert op het gebied van internationaal belastingrecht. hij is bereikbaar via r.terpstra@fiscount.nl of 038-45 61 900.
